Impost sobre els envasos de plàstic: qui paga i com | Terrassa

Des de l'1 de gener de 2023 hi ha un impost estatal que grava el plàstic dels envasos d'un sol ús. No afecta només les empreses que fabriquen envasos: també les que compren a proveïdors d'altres països de la Unió Europea productes que arriben envasats en plàstic, una cosa molt habitual en comerços, distribuïdors i tallers del Vallès.

A Assessoria Amela hem preparat aquesta guia amb el que estableix la Llei 7/2022, de 8 d'abril, de residus i sòls contaminats per a una economia circular (articles 67 a 83), i l'Ordre HFP/1314/2022, que regula el model 592 i el registre de l'impost.

Què grava l'impost

L'impost recau sobre els envasos no reutilitzables que contenen plàstic, tant si es venen buits com si arriben contenint, protegint o presentant altres mercaderies. La llei inclou tres tipus de productes:

• Els envasos no reutilitzables que continguin plàstic. Un envàs és no reutilitzable quan no s'ha dissenyat i comercialitzat per fer diverses rotacions o per tornar-se a omplir amb la mateixa finalitat.
• Els productes plàstics semielaborats destinats a fabricar aquests envasos, com les preformes o les làmines de termoplàstic.
• Els productes amb plàstic que serveixen per tancar, comercialitzar o presentar envasos no reutilitzables, com taps, precintes o etiquetes.

Si un envàs combina diversos materials, per exemple cartró i plàstic, només tributa el plàstic que conté. Les pintures, tintes, laques i adhesius que s'incorporen als envasos no hi estan subjectes.

Quines operacions hi estan subjectes

L'impost s'aplica a tot Espanya, sens perjudici dels règims forals del País Basc i Navarra, sobre tres operacions:

• La fabricació a Espanya dels productes anteriors.
• La importació des de fora de la Unió Europea.
• L'adquisició intracomunitària, és a dir, la compra a un proveïdor d'un altre estat de la Unió que envia la mercaderia a Espanya.

També tributa la introducció irregular: si qui té o ven els envasos no pot acreditar que es van fabricar, importar o comprar a Espanya de manera regular, l'impost se li pot exigir a ell.

Qui paga i quant

Els contribuents

Són contribuents els qui fabriquen, importen o fan l'adquisició intracomunitària. Una empresa que compra envasos o productes envasats a un proveïdor espanyol no és contribuent, però el fabricant li ha de repercutir l'impost en la primera venda i fer constar a la factura, per separat, la quota, els quilos de plàstic no reciclat i, si escau, l'exempció aplicada.

Base imposable i tipus

La base imposable són els quilos de plàstic no reciclat que contenen els productes, i el tipus és de 0,45 euros per quilo. El plàstic reciclat no tributa, però cal acreditar-lo amb un certificat d'una entitat acreditada d'acord amb la norma UNE-EN 15343. La possibilitat d'acreditar-ho per altres mitjans era només per als primers dotze mesos d'aplicació de l'impost i ja no existeix.

Exempcions i supòsits que no tributen

La llei preveu exempcions concretes, que convé no confondre amb una exclusió general. Les principals són:

• Envasos, semielaborats i tancaments destinats a medicaments, productes sanitaris, aliments per a usos mèdics especials, preparats per a lactants d'ús hospitalari o residus perillosos d'origen sanitari. El venedor ha d'obtenir del comprador una declaració prèvia sobre aquesta destinació i conservar-la.
• Els rotlles de plàstic per a les paques o bales d'ensitjat de farratges o cereals d'ús agrícola o ramader.
• Les importacions i adquisicions intracomunitàries d'envasos el plàstic no reciclat dels quals no superi els 5 quilos en un mes. Aquesta exempció no s'aplica a la fabricació.
• Els semielaborats i tancaments que finalment no es destinen a envasos.

A més, no tributen els envasos que el fabricant envia directament fora d'Espanya, sempre que n'acrediti la sortida, ni els productes que s'han destruït o han deixat de ser aptes abans de la venda. L'adquirent intracomunitari que reenvia la mercaderia fora d'Espanya o la destrueix també pot quedar exempt o deduir-se l'impost pagat, si ho prova.

Registre, model 592 i terminis

Els fabricants i els adquirents intracomunitaris obligats s'han d'inscriure al registre territorial de l'impost abans de començar l'activitat, a l'oficina gestora d'impostos especials del seu domicili fiscal, i obtenen un codi d'identificació del plàstic (CIP).

L'autoliquidació es presenta amb el model 592, per via electrònica. El període és trimestral, llevat de qui liquida l'IVA mensualment, que també el presenta cada mes. El termini és de vint dies naturals després del final del període; si es domicilia el pagament, de l'1 al 15 del mes següent. Les devolucions es demanen amb el model A22.

Sancions específiques

A més de les sancions generals de la Llei general tributària, la Llei 7/2022 fixa multes pròpies. Entre altres:

• No inscriure's al registre territorial: multa fixa de 1.000 euros.
• Consignar malament a la factura o al certificat els quilos de plàstic o la quota: 75 euros per cada factura o certificat.
• Aplicar indegudament una exempció per destinació: el 150 % del benefici fiscal obtingut, amb un mínim de 1.000 euros.

Què convé revisar a l'empresa

• Si compres a proveïdors d'altres països de la Unió, calcula cada mes els quilos de plàstic no reciclat dels envasos que reps, inclosos els de les mercaderies que arriben envasades.
• Demana als teus proveïdors els certificats de plàstic reciclat; sense aquests certificats, tot el plàstic es considera no reciclat.
• Comprova que les factures dels teus proveïdors espanyols detallen la quota i els quilos.
• Si apliques una exempció per destinació, guarda les declaracions prèvies dels teus clients durant el termini de prescripció.

A Assessoria Amela revisem si la teva empresa hi està obligada, t'ajudem amb la inscripció i les autoliquidacions i t'acompanyem si reps un requeriment de l'Agència Tributària. Pots consultar el servei del nostre equip fiscal i comptable a Terrassa.

Preguntes freqüents