El impuesto especial sobre los envases de plástico no reutilizables grava con 0,45 euros por kilo el plástico no reciclado de los envases que se fabrican en España, se importan o se compran a otro país de la Unión Europea. Lo pagan el fabricante, el importador o el adquirente intracomunitario; quien compra envases a un fabricante español lo soporta en la factura. Fabricantes y adquirentes intracomunitarios deben inscribirse en el registro territorial y presentar el modelo 592, salvo que sus compras intracomunitarias no superen los 5 kilos de plástico no reciclado al mes.
Desde el 1 de enero de 2023 existe un impuesto estatal que grava el plástico de los envases de un solo uso. No afecta solo a las empresas que fabrican envases: también a las que compran a proveedores de otros países de la Unión Europea productos que llegan envasados en plástico, algo muy habitual en comercios, distribuidores y talleres del Vallès.
En Asesoría Amela hemos preparado esta guía con lo que establece la Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circular (artículos 67 a 83), y la Orden HFP/1314/2022, que regula el modelo 592 y el registro del impuesto.
Qué grava el impuesto
El impuesto recae sobre los envases no reutilizables que contienen plástico, tanto si se venden vacíos como si llegan conteniendo, protegiendo o presentando otras mercancías. La ley incluye tres tipos de productos:
- Los envases no reutilizables que contengan plástico. Un envase es no reutilizable cuando no se ha diseñado y comercializado para hacer varias rotaciones o para volver a llenarse con el mismo fin.
- Los productos plásticos semielaborados destinados a fabricar esos envases, como las preformas o las láminas de termoplástico.
- Los productos con plástico que sirven para cerrar, comercializar o presentar envases no reutilizables, como tapones, precintos o etiquetas.
Si un envase combina varios materiales, por ejemplo cartón y plástico, solo tributa el plástico que contiene. Las pinturas, tintas, lacas y adhesivos que se incorporan a los envases no están sujetos.
Qué operaciones están sujetas
El impuesto se aplica en toda España, sin perjuicio de los regímenes forales del País Vasco y Navarra, sobre tres operaciones:
- La fabricación en España de los productos anteriores.
- La importación desde fuera de la Unión Europea.
- La adquisición intracomunitaria, es decir, la compra a un proveedor de otro Estado de la Unión que envía la mercancía a España.
También tributa la introducción irregular: si quien posee o vende los envases no puede acreditar que se fabricaron, importaron o compraron en España de forma regular, el impuesto se le puede exigir a él.
Quién paga y cuánto
Los contribuyentes
Son contribuyentes quienes fabrican, importan o realizan la adquisición intracomunitaria. Una empresa que compra envases o productos envasados a un proveedor español no es contribuyente, pero el fabricante debe repercutirle el impuesto en la primera venta y hacer constar en la factura, por separado, la cuota, los kilos de plástico no reciclado y, si la hay, la exención aplicada.
Base imponible y tipo
La base imponible son los kilos de plástico no reciclado que contienen los productos, y el tipo es de 0,45 euros por kilo. El plástico reciclado no tributa, pero hay que acreditarlo con un certificado de una entidad acreditada conforme a la norma UNE-EN 15343. La posibilidad de acreditarlo por otros medios era solo para los primeros doce meses de aplicación del impuesto y ya no existe.
| Situación de la empresa | Qué debe hacer |
|---|---|
| Fabrica envases o semielaborados en España | Inscribirse en el registro territorial, llevar la contabilidad del impuesto en la sede de la Agencia Tributaria, presentar el modelo 592 y repercutir el impuesto en factura. |
| Compra a otro país de la UE más de 5 kg al mes de plástico no reciclado | Inscribirse en el registro territorial, presentar el modelo 592 y el libro registro de existencias en los periodos con cuota a ingresar. |
| Compra a otro país de la UE hasta 5 kg al mes | Exenta y sin obligación de inscribirse mientras no se supere ese límite. |
| Importa desde fuera de la UE | Sin inscripción: el impuesto se liquida en la aduana y hay que declarar los kilos en el DUA. |
| Compra envases a un fabricante español | No presenta el impuesto; lo soporta en la factura del fabricante. |
Exenciones y supuestos que no tributan
La ley prevé exenciones concretas, que conviene no confundir con una exclusión general. Las principales son:
- Envases, semielaborados y cierres destinados a medicamentos, productos sanitarios, alimentos para usos médicos especiales, preparados para lactantes de uso hospitalario o residuos peligrosos de origen sanitario. El vendedor debe recabar del comprador una declaración previa sobre ese destino y conservarla.
- Los rollos de plástico para las pacas o balas de ensilado de forrajes o cereales de uso agrícola o ganadero.
- Las importaciones y adquisiciones intracomunitarias de envases cuyo plástico no reciclado no supere los 5 kilos en un mes. Esta exención no se aplica a la fabricación.
- Los semielaborados y cierres que finalmente no se destinan a envases.
Además, no tributan los envases que el fabricante envía directamente fuera de España, siempre que acredite la salida, ni los productos que se han destruido o han dejado de ser aptos antes de la venta. El adquirente intracomunitario que reenvía la mercancía fuera de España o la destruye también puede quedar exento o deducirse el impuesto pagado, si lo prueba.
Registro, modelo 592 y plazos
Los fabricantes y los adquirentes intracomunitarios obligados deben inscribirse en el registro territorial del impuesto antes de empezar la actividad, en la oficina gestora de impuestos especiales de su domicilio fiscal, y obtienen un código de identificación del plástico (CIP).
La autoliquidación se presenta con el modelo 592, por vía electrónica. El periodo es trimestral, salvo para quien liquida el IVA mensualmente, que también lo presenta cada mes. El plazo es de veinte días naturales tras el fin del periodo; si se domicilia el pago, del día 1 al 15 del mes siguiente. Las devoluciones se piden con el modelo A22.
Sanciones específicas
Además de las sanciones generales de la Ley General Tributaria, la Ley 7/2022 fija multas propias. Entre ellas:
- No inscribirse en el registro territorial: multa fija de 1.000 euros.
- Consignar mal en la factura o el certificado los kilos de plástico o la cuota: 75 euros por cada factura o certificado.
- Aplicar indebidamente una exención por destino: el 150 % del beneficio fiscal obtenido, con un mínimo de 1.000 euros.
Qué conviene revisar en la empresa
- Si compras a proveedores de otros países de la Unión, calcula cada mes los kilos de plástico no reciclado de los envases que recibes, incluidos los de las mercancías que llegan envasadas.
- Pide a tus proveedores los certificados de plástico reciclado; sin ellos, todo el plástico se considera no reciclado.
- Comprueba que las facturas de tus proveedores españoles detallan la cuota y los kilos.
- Si aplicas una exención por destino, guarda las declaraciones previas de tus clientes durante el plazo de prescripción.
En Asesoría Amela revisamos si tu empresa está obligada, te ayudamos con la inscripción y las autoliquidaciones y te acompañamos si recibes un requerimiento de la Agencia Tributaria. Puedes consultar el servicio de nuestro equipo fiscal y contable en Terrassa.
Preguntas frecuentes
¿Tengo que pagar el impuesto si compro productos envasados a un proveedor español?
No eres contribuyente: el impuesto lo paga el fabricante y te lo repercute en la factura, donde debe indicar la cuota y los kilos de plástico no reciclado. Solo tendrías que presentarlo tú si fabricas, importas o compras a otro país de la Unión Europea.
Compro mercancía a un proveedor de otro país de la UE. ¿Me afecta?
Sí, si los envases que recibes, incluidos los de la propia mercancía, contienen más de 5 kilos de plástico no reciclado en un mes. En ese caso debes inscribirte en el registro territorial y presentar el modelo 592. Si no superas los 5 kilos al mes, la compra está exenta y no tienes que inscribirte.
¿Cuánto se paga?
0,45 euros por cada kilo de plástico no reciclado. El plástico reciclado no tributa si se acredita con un certificado de una entidad acreditada conforme a la norma UNE-EN 15343.
¿Cuándo se presenta el modelo 592?
Por trimestres naturales, o cada mes si la empresa liquida el IVA mensualmente, dentro de los veinte días naturales siguientes al fin del periodo. Si se domicilia el pago, del 1 al 15 del mes siguiente.
¿Qué pasa si no me inscribo en el registro territorial?
La falta de inscripción es una infracción grave sancionada con una multa fija de 1.000 euros, además del impuesto que se haya dejado de ingresar y sus intereses.
¿Dudas sobre si tu empresa debe pagar el impuesto al plástico?
En Asesoría Amela analizamos tus compras y tu actividad, y te ayudamos con el registro, el modelo 592 y los requerimientos de Hacienda. Te atendemos en Av. de Béjar, 45 y en C/ Bartrina, 240, en el 937 358 159 y el 936 738 142, por WhatsApp en el 610 433 259 o en amelatag@gmail.com.
Si has recibido un requerimiento de Hacienda o necesitas ordenar tus impuestos en Terrassa, pide cita presencial en Av. de Béjar, 45 o C/ Bartrina, 240.
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